Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти материалы по вашей теме.
Вопрос 1. В чем, по вашему мнению, заключается важность проверки операций с денежными средствами? Каковы цели и задачи, решаемые аудитором в ходе подобной проверки?
Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи:
проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете.
обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности.
своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки.
обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нужд организации
изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что общества в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими обществами. Четкая организация расчетов способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а следовательно эффективной работе общества.
Цель аудита денежных средств:
изучить и раскрыть порядок ведения кассовых и расчетных операций;
проанализировать обеспечивает ли организация бухгалтерского учета денежных средств их полный, точный и своевременный учет и операции по их движению;
способствует ли система учета денежных средств контролю за сохранностью, наличием и целевым использованием денежных средств;
определить помогает ли система безналичных расчетов сократить расходы по денежному обращению и потребность в наличных денежных средствах.
Вопрос 2. Составьте блок-схему проведения аудиторской проверки операций с денежными средствами. Укажите, какие, по Вашему мнению, приемы и методы проведения аудиторской проверки целесообразно использовать?
В ходе проверки были рассмотрены следующие документы:
журнал-ордер 1;
кассовая книга;
первичные документы к кассовой книге.
Основным общим недостатком системы учета денежных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства общества. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель общества не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.
Кроме того, аудиторская проверка показала, что практика бухгалтерского учета денежных средств на предприятии сталкивается со многими недостатками, связанными с действующим законодательством.
В ходе проверки правильности отражения хозяйственных операций на счете 50 "Касса" за май и июнь 2000 года были обнаружены следующие нарушения действующего законодательства:
1. Кассовые документы оформляются в соответствии с требованиями п. п. 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета (от 29. 07. 98 № 34-н) и раздела II Порядка ведения кассовых операций (от 22. 09. 93 № 40). Но на предприятии оформление кассовых документов производится недостаточно внимательно:
В нарушение п. п. 13 и 14 Порядка ведения кассовых операций на многих приходных и расходных ордерах отсутствует подпись главного бухгалтера. В соответствии с п. 14 Положения… отсутствие подписи делает документ недействительным и н дает право кассиру совершать операции по данному документу. Следовательно. Все операции, произведенные по таким документам могут быть признаны неправомерными и аннулированы.
В некоторых документах (РКО № 387а, ПКО № 79) отсутствует подпись кассира. Хотя в Порядке ведения кассовых операций в РФ нет указаний на обязательность подписи кассира в РКО, мы считаем, что она весьма желательна, поскольку кассир – материально-ответственное лицо.
В некоторых документах отсутствует подпись руководителя, также нет и документов с визой руководителя, разрешающей совершение данной операции. Это является нарушением п. 13 и п. 14 Порядка.
В некоторых документах вместо подписи руководителя стоит подпись его зама. Однако нет никаких надписей (знаков), идентифицирующих эту должность.
В нарушение п. 13 Положения в РКО "327 отсутствует наименование организации, а в РКО № 332 и ПКО № 105 не указаны даты составления документа.
П. 21 Порядка подразумевает сквозную нумерацию кассовых документов, однако, в шести кассовых ордерах за июнь номера были продублированы., а номер 360 в учете РКО пропущен.
2. В соответствии с п. 3 Порядка кассовую книгу необходимо вести по установленной форме, что подразумевает аккуратное и верное заполнение всех граф, но кассовая книга ООО "Линотэк" ведется недостаточно аккуратно и содержит весьма серьезные нарушения, чреватые наказанием со стороны банка:
В листах 7 и 13 кассовой книги неправильно указано количество составленных РКО.
01. 06. 2000 г. неоприходовано поступление наличности в размере 15504, 7 руб., поскольку отсутствует соответствующая запись в кассовой книге. Запись на эту сумму отражена в кассовой книге 02. 06. 2000 г. (лист 7), что сделано в нарушение п. 24 Порядка, гласящего: "записи в кассовую книгу производятся сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру".
В нарушение п. 24 Порядка предприятиям ведется касса на несколько дней, что искажает фактическое движение денежных средств и может послужить причиной неправильного составления отчетности. Кроме того, это обстоятельство явилось причиной сокрытия превышения лимита в кассе.
В соответствии с п. 5 Порядка предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителем предприятия. У проверяемого предприятия лимит по кассе составляет 4000 руб., однако, при пересчете оборота по кассе на каждый день, было выявлено неоднократное превышение лимита.
Кроме того, при пересчете оборота кассы на каждый день выявляется операция, не имеющая смысла. 10 мая из кассы был выдана сумма, превышающая содержащуюся там наличность. Это обстоятельство наводит на мысль либо о неоприходовании средств 10 мая, либо о недобросовестном ведении первичных документов.
3. В соответствии с п. 16 Положения внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается, а п. 23 Порядка позволяет вносить исправления в кассовую книгу, закрепляя их подписями главного бухгалтера и кассира. Необходимо отметить, что исправлений в проверенных документах практически нет, однако:
Были внесены исправления в ПКО № 79 и 91 и РКО № 290.
Исправления в листе 6 кассовой книги не заверены подписями, в листе 10 – заверены только подписями кассира.
4. За проверенный период на предприятии два раза менялся кассир. 06. 06. 2000 г. Кочукову Т. Н. Сменила Лесникова Л. А., 20. 06. 2000 г. – наоборот. В соответствии с п. 37 Порядка при смене кассира необходимо проводить ревизию кассы с составлением соответствующего акта, но в предоставленных документах акты отсутствуют.
5. В соответствии с п. 12 Положения бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов. Однако, выявилось несоответствие номера корреспондирующего счет при оприходовании 1125 руб. (погашение ссуды физическим лицом) в кассу: в ПКО № 83 отражен счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", что не соответствует методологии бухгалтерского учета, тогда как в кассовой книге и журнале-ордере отражена верная корреспонденция - со счетом "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
6. В соответствии с п. 13 Положения первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации. Используемая на предприятии ведомость для выдачи заработной платы и материальных пособий не соответствует форме "Т-53, утв. Постановлением Госкомстата России от 30. 10. 1997 № 71а.
7. Были обнаружены нарушения оформления платежных ведомостей, следствием которых может быть недостача на сумму ошибок.
В ведомости за май месяц на выплату материальной помощи за май 2000 неработающим пенсионерам, отсутствует расписка Донсковой М. К. о получении 80 руб., что нарушает п. 15 Порядка.
На титульном листе ведомостей не заполняется графа, отражающая сроки, в которые должна быть выплачена указанная в ведомости сумма.
В платежной ведомости за май 2000 г. на выплату зарплаты за вторую половину апреля 2000 по ЦРПБ, против депонированной суммы (так указано на титульном листе) в соответствующей этой сумме графе не проставлена надпись (или штамп) "депонировано", как того требует Порядок в п. 18 (а).
На предприятии распространена практика выдачи заработной платы по доверенностям. Однако некоторые доверенности оформлены неверно. В нарушение. 185 ГК доверенности не содержат имени лица, которому доверено получить заработную плату, в нарушение ст. 186 ГК РФ – даты составления доверенности. Эти факты делают доверенность ничтожной и не дают права ни получать, ни выдавать по ней деньги. Данная ошибка может вызвать конфликтную ситуацию, следствием которой станет недостача в размере 45119 руб. (за оба месяца).
В нарушение п. 16 Порядка без доверенности трижды была выдана заработная плата одних лиц другим. Данное нарушение может вызвать конфликтную ситуацию, следствием которой станет недостача в размере 14271 руб.
Вызывает сомнения подлинность подписей Воробьевой В. И. и Новиченко В. Е. в ведомости заработной платы за вторую половину апреля подписи одинаковы между собой и явно отличаются от подписей этих лиц в ведомости заработной платы за вторую половину мая.
В результате аудиторской проверки мы можем сделать следующие выводы:
кассовые операции ведутся весьма недобросовестно и часто оформляются задним числом;
не придается должного значения оформлению платежных ведомостей и прикладываемых к ним доверенностей;
ослаблен контроль за ведением кассовой отчетности и порядком работы с денежной наличностью со стороны главного бухгалтера.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами (ДС) включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с движением ДС, должны проверяться сплошным методом. Основная цель проверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение ДС.
Источники информации при проведении кассовых операций:
первичные документы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходные ФКО1, приходные ордера ФКО2);
журнал регистрации расходных и приходных кассовых документов;
первичные оправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочное удостоверение, чеки и т.д.);
учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 56, другие счета; корреспонденции со счета 50; 006 "Бланки строгой отчетности".
Очередность проверки кассовых операций может быть различна по усмотрению аудитора.
Проверка фактического количественного наличия открытых в организации расчетных, текущих, валютных счетов; законченность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты.
Все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к суммам, указанным в них.
Проверка своевременного зачисления и списания средств по счетам организации в банке.
Если в ходе проведения аудиторской проверки аудитор обнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа, или в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обсуживающего банка (не xerox), такая операция не может быть признана законной. Аудитор обязан потребовать представление документа, оформленного в установленном порядке. Проверяя оплату счетов за приобретение МЦ необходимо убедиться в полноте поступления и оприходования оплаченных ТМЦ, или полученных услуг. Встречаются случаи совершения незаконных операций, когда под различными предлогами перечисляются деньги, в последствии списываемые по издержке производства, или за счет других источников, а в действительности эти суммы направляются на приобретение различного рода имущества, которое впоследствии присваивается определенными должностными лицами. Необходимо внимательно проверять все сторнировочные проводки по счетам в банках. Встречаются случаи, когда участвующий в хищении денежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие счета, а потом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах с целью завуалирования истинного положения вещей.
Проверяя кассовые операции, аудитор должен установить, как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными денежными средствами. Необходимо проверить правильность оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег. Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости и др. документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера и приложения к ним погашены штампом "ПОЛУЧЕНО" или "ОПЛАЧЕНО" с указанием даты совершения операции и подписей кассира. Отсутствие в расходных кассовых ордерах и ведомостях штампа "ОПЛАЧЕНО" приводит в отдельных случаях к повторному их использованию (списанию в расход по кассовой книге).
Особое внимание следует уделить проверке выплат депонированных сумм по неполученной вовремя заработной плате. Важным элементом проверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентских счетов, указанных в документах, особенно в расходных.