Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти материалы по вашей теме.
В настоящее время аудиторы имеют право самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора.
В договоре необходимо четко разграничить и зафиксировать обязанности и ответственность клиента и обязанности и ответственность аудитора, с тем чтобы впоследствии при возникновении спорной ситуации стороны могли надежно защитить свои интересы. Экономический субъект по отношению к аудитору выполняет обязательства по созданию необходимых условий для проведения проверки, предоставлению всего объема требуемой информации, отвечает за ее достоверность.
Аудиторы, в свою очередь, несут ответственность за эффективность применяемых приемов и методов проверки и правильность аудиторского заключения. Аудитор не должен нести ответственность за недостоверность аудиторского заключения, если клиент не предоставил ему всю необходимую информацию или же если эта информация не соответствует действительности и содержит искажения. При проверке следует уделять внимание подробному документированию проводимых в ходе аудиторской проверки контрольных операций, снимать с согласия клиента копии необходимых документов с соблюдением условия конфиденциальности. Это повысит обоснованность позиции аудитора при возникновении спора с клиентом по поводу качества проведенной работы.
Договор на оказание аудиторских услуг должен включать в себя обязательства клиента об оплате работ вне зависимости от выводов, содержащихся в заключении, и, возможно, о предварительной оплате всей суммы договора или большей ее части, что соответствует мировой практике, а также не противоречит практике некоторых транснациональных аудиторских компаний в России. Факт выполнения работ подтверждается передачей заключения клиенту. На экземпляре заключения, остающемся у аудитора, клиент оставляет расписку в том, что заключение получено, либо заключение отправляется клиенту по почте с уведомлением о вручении.
Причиненные клиенту убытки аудитор обязан возместить в полном размере. Полный размер убытка включает в себя не только нанесенный клиенту так называемый прямой ущерб, но и упущенную выгоду. Если прямой ущерб для клиента заключается в расходах, понесенных при проведении некачественной проверки, и дополнительных расходах по проведению перепроверки, то при определении суммы упущенной выгоды возникнут трудности, поскольку имеющаяся "Временная методика определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров" не учитывает особенностей аудита.
Предмет договора.
1. Заказчик поручает, а Аудитор принимает на себя обязательства произвести следующие работы:
- провести проверку правильности отражения финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете (в том числе, суммы налогов, перечисляемых в бюджет) Заказчика за (указать период времени);
- оказать Заказчику устные консультационные услуги по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета.
2. проверка будет производится на следующих условиях: срок _______________________; количество дней ________, число специалистов по проверке _______________________. За __________________ дней до начала проверки согласуется перечень вопросов проверки, который прилагается к договору и является его неотъемлемой частью.
3. Заказчик обеспечит Аудитора всеми необходимыми документами, данными по оперативному и бухгалтерскому учету, создаст надлежащие условия для работы сотрудников Аудитора, выделит для них рабочие места, шкаф-сейф для хранения документов, обеспечит печатание материалов проверок.
В договоре об оказании аудиторских услуг достаточно подробно перечисляются услуги, которые должен оказывать аудитор заказчику. Поскольку аудитор производит работу с документами заказчика и в помещении заказчика, последний обязан создать ему надлежащие условия, обеспечить рабочие места, шкаф-сейф и т.д.
Сопутствующие виды аудиторских услуг, которые аудиторская фирма может оказать экономическому субъекту в сложившихся ситуациях:
компиляция (составление) финансовой отчетности в соответствии с требованиями государственных стандартов;
представление финансовой отчетности в формате государственных стандартов (проведение ограниченной компиляции);
ведение бухгалтерского учета в соответствии с государственными стандартами.
Вопрос 2. Если Вы пришли проводить аудиторскую проверку магазина, то какие цели и задачи Вы поставите перед собой в первую очередь?
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.
Аудиторская проверка строится в определенной последовательности. Наиболее часто употребляется подход "от общего к частному".
Каждый аудитор самостоятельно выбирает последовательность своей работы исходя из особенностей проверяемого предприятия и условий договора с клиентом. Применение апробированных методик аудиторской проверки позволяет минимизировать аудиторский риск и проводить проверку в более сжатые сроки.
В процессе аудиторской проверки выделяются определенные этапы:
знакомство с предприятием; оценка экономической среды; знакомство с отчетностью, учредительными документами, состоянием бухгалтерского учета и направлениями деятельности предприятия;
заключение договора на аудиторскую проверку (составление письма-обязательства);
составление плана и программы аудита;
изучение учредительных документов: дата регистрации; форма собственности; учредители; размеры, сроки и порядок формирования уставного капитала; структура управления; прекращение деятельности;
изучение других документов: протоколов общих собраний, приказов директора; определение полномочий руководства, правильности оформления распоряжений руководства, отсутствия противоречий с учредительными документами.
изучение отчетности предприятия: выявление нарушений, несоответствия в отчетности, наличия самостоятельных изменений в установленных формах–отчетности. Проверка соответствия указанной в балансе величины уставного капитала учредительным документам, счетная проверка показателей отчетных форм, логический анализ показателей (например большое сальдо по расходам будущих периодов и др.) и т.д.;
уточнение и корректировка плана и аудиторской программы;
аудит показателей отчетности:
проверка Главной книги (соответствие записей в отчетных формах остаткам по счетам в Главной книге; определение счетов, корреспондирующих со счетами затрат и реализации; определение счетов, корреспондирующих со счетом прибыли и убытков, кроме счетов реализации; определение счетов, по которым происходило накопление и использование прибыли, и др.);
проверка правильности отнесения затрат на себестоимость продукции;
проверка доходов от реализации продукции;
проверка доходов и расходов от прочей реализации;
проверка доходов и расходов от внереализационных операций;
проверка порядка начисления и выплаты заработной платы;
проверка порядка накопления и использования прибыли;
проверка порядка ведения кассовых операций;
проверка счета, оприходования и отпуска в производство материальных ценностей;
проверка правильности начисления и своевременности уплаты налогов;
проверка правильности расчетов и своевременности уплаты сборов, отчислений и обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды;
проверка расчетов с дебиторами и кредиторами;
подготовка аудиторского заключения;
ознакомление с неопределенными обязательствами;
обзор выполнения плана проведения аудита и аудиторских процедур;
подписание аудиторского заключения и акта приемки работ по договору об аудиторской проверке.
При проведении проверки аудитору необходимо:
а) выделить наиболее важные разделы бухгалтерского учета в зависимости от вида предприятия, цели проверки и основных пользователей данной бухгалтерской (финансовой) отчетности и сосредоточиться на этих разделах;
б) обязательно проверить, хотя бы общих чертах, все разделы бухгалтерского учета на данном предприятии. Многие ошибки и незаконные действия удается обнаружить уже при первом знакомстве с представленными документами.
в) проследить динамику использования основных средств.
г) установить соответствие показателей аналитического учета с записями в главной книге и бухгалтерском балансе.
д) изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, проверить на наличие подписей должностных лиц, на правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах неоговоренных исправлений и подчисток.
д) проверить правильность начисления налогов и своевременность перечисления их в бюджет.
Вопрос 3. Разработайте блок-схему этапов проведения аудиторской проверки кондитерской фабрики "Красный Октябрь".
Подготовительная деятельность до начала проверки
Для принятия обоснованного решения необходимо целенаправленно и, по возможности, оперативно ознакомиться с вероятным клиентом. Прежде всего необходимо ознакомиться с учредительными документами, в которых оговорены виды деятельности предприятия, причем очень часто предусматривается достаточно широкий спектр разнородных видов хозяйственной и коммерческой деятельности.
При знакомстве с потенциальным клиентом аудитор получает, в частности, материалы заседаний акционеров и отчетность по хозяйственной деятельности, уясняет направления и масштабы работы, проводит беседы с администрацией и персоналом бухгалтерии, получает необходимую информацию от банков, налоговой службы и других организаций, с которым клиент имеет деловую связь.
В результате предварительного ознакомления аудитор делает вывод о степени деловой безупречности клиента и принимает решение о проведении аудиторской проверки или отказе от нее.
Сбор аудиторских доказательств, применяемых при проверке расчетов
