Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти материалы по вашей теме.
Вопрос 1. Составьте блок-схему модели аудиторской проверки достоверности операций с основными средствами
Аудит основных средств является одним из этапов аудиторской проверки. Круг рассматриваемых вопросов достаточно широк, но все они могут быть сведены к следующему:
оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств как собственных, так и арендованных:
проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам;
проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц;
проверка и оценка действующего порядка учета затрат на ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики;
проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
Эти основные вопросы аудитор изучает, дает им оценку в аналитической части аудиторского заключения и излагает предложения по устранению выявленных нарушений и отступлений от установленных правил учета.
При проведении проверки аудитору необходимо:
познакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в проверяемом отчетном периоде, ее изменениями по сравнению с предшествующим;
выяснить дату проведения последней инвентаризации основных средств, ее результаты;
ознакомиться с материалами по переоценке основных средств и их отражением в учете;
проверить наличие приказов о создании постоянно действующей комиссии по списанию основных средств в местах эксплуатации, а также выяснить, заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной ответственности;
ознакомиться с договорами на аренду основных средств, заключенными с юридическими и физическими лицами;
убедиться, что бухгалтерия ведет картотеку и инвентарные списки основных средств по конкретным материально ответственным лицам в компьютерном или ручном вариантах;
получить информацию (приказы, список лиц) об уволившихся материально ответственных лицах;
установить, в какой мере бухгалтерия организации обеспечена действующими нормативными документами, определяющими правила ведения учета основных средств, образцами межведомственных форм унифицированной первичной документации по учету основных средств.
Полученная таким образом информация в начале проверки позволяет аудитору получить общее представление об организации учета основных средств на данном предприятии и определить вопросы, требующие при проверке особого внимания.
Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах:
данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий период. При изменении вступительного баланса на начало года по сравнению с отчетным за предыдущий год должны быть даны соответствующие разъяснения;
данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы результатами инвентаризации;
суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны;
данные заключительного баланса должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года;
данные балансов на начало и конец года должны быть сопоставимы. Любые расхождения в методологии формирования одной и той же статьи вступительного и заключительного балансов должны быть объяснены.
При установлении расхождений выясняются их причины, рекомендуется предприятию проведение инвентаризации основных средств, оборудования, требующего монтажа, капитальных вложений, обязательств по заключенным договорам аренды.
Вопрос 2. Сопоставьте механизмы начисления амортизации основных средств в соответствии с едиными нормами амортизационных отчислений (от 22 октября 1990г.) и Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины". Каковы, по Вашему мнению, достоинства и недостатки каждой системы?
Положением по "Учету основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 03. 09. 97 № 65н, начиная с 1 января 1998 года предприятиям разрешено осуществлять амортизацию основных фондов не только единственным методом линейной амортизации по централизованно установленным нормам, как существовало до этого.
Поскольку амортизационные отчисления являются одним из собственных источников инвестиций для производственных предприятий (а в условиях существенного снижения доходности бизнеса и значительного сжатия возможностей долгосрочного кредитования - чуть ли не основным источником инвестиций), логично было бы оценить, как законодательно разрешенные способы амортизации могли бы помочь предприятиям рационализировать их денежные потоки и увеличить их инвестиционные возможности. При этом в качестве основного фактора, влияющего на привлекательность того или иного способа амортизации, следует рассматривать фактор времени, который, как известно, имеет свою цену.
Способы амортизации основных фондов
Амортизация основных средств согласно Положению по "Учету основных средств" может производиться одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности);
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг);
ускоренный метод амортизации (не может превышать 3-х кратного увеличения размера отчислений по линейному способу).
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; применение этого способа связано с ускоренными методами начисления амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации.
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта;
при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Применяется для активов, у которых определяющим фактором износа является периодичность их использования.
Поскольку последний из описанных методов является функцией от объема сбыта, ограничим наше рассмотрение методов амортизации первыми тремя способами. Причем линейный метод амортизации будем рассматривать в двух модификациях: линейный неускоренный метод и линейный ускоренный способ амортизации с максимально возможным коэффициентом ускорения, равным трем.
Описанные способы различаются скоростью амортизации фондов (см. рис. 1). Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к уменьшению прибыли предприятия, а следовательно, и налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. При этом будучи условным начислением в составе себестоимости, т. е. не создавая для предприятия собственно денежного расхода (Cash-out), амортизационные отчисления увеличивают для предприятия денежный приток средств (Cash-in).
Таким образом, более ускоренные способы позволяют на начальном этапе "списать" в себестоимость большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль. Зато в поздние сроки использования имущества, наоборот, за счет снижения амортизационных отчислений увеличивается налогооблагаемая прибыль. Тем самым за счет ускорения амортизации налогооблагаемая база по прибыли смещается во времени к более поздним периодам. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.
Источниками инвестиционных средств, генерируемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия, являются как амортизация, так и чистая прибыль (прибыль после налогообложения). Поскольку способ амортизационных отчислений изменяет пропорции этих двух составляющих во времени, экономически правильным было бы оценивать "выгоду" предприятия как суммарную величину амортизации и чистой прибыли на протяжении некоторого периода времени, равного сроку использования фондов. При этом оценка этой "выгоды" должна проводится во времени с некоторым дисконтом, зависящим от удаленности срока получения дохода от текущего момента.
