Воспользуйтесь формой поиска по сайту, чтобы найти материалы по вашей теме.
Вопрос 1. Проанализируйте систему основных нормативных актов, в соответствии с которыми формируется себестоимость продукции и финансовые результаты, учитываемые при налогообложении прибыли организации. Каковы, по Вашему мнению, достоинства и недостатки этой системы?
Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).
Различают четыре вида себестоимости промышленной продукции. Цеховая себестоимость включает затраты данного цеха на производство продукции. Общезаводская (общефабричная) себестоимость показывает все затраты предприятия на производство продукции. Полная себестоимость характеризует затраты предприятия не только на производство, но и на реализацию продукции. Отраслевая себестоимость зависит как от результатов работы отдельных предприятий, так и от организации производства по отрасли в целом.
Систематическое снижение себестоимости продукции дает государству дополнительные средства как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся. Снижение себестоимости продукции - важнейший источник роста прибыли предприятий.
Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.
Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами техпромфинплана, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. В промышленности принята следующая группировка затрат по их экономическим элементам: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо (со стороны), энергия (со стороны), амортизация основных фондов, заработная плата, отчисления на социальное страхование, прочие затраты, не распределенные по элементам.
Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.
Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).
Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных расходов и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: расходы цеховые, общезаводские (общефабричные), по содержанию и эксплуатации оборудования.
По статье "Внепроизводственные расходы" учитываются главным образом расходы по сбыту готовой продукции (затраты на тару, упаковку продукции и т.д.) и расходы на стандартизацию и научно-исследовательские работы, централизованные расходы по подготовке кадров и т. п. Как правило, внепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально их фабрично-заводской себестоимости.
Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.
Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.
Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.
Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.
Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.
Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.
Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.
Вопрос 2. По результатам аудиторской проверки аудитор обнаружил, что в 1999г. суммы сверхнормативных расходов на командировочные расходы отнесены предприятием на счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Дт 26—567 руб. (в пределах установленных норм командировочных расходов); Дт 81—349 руб. (сверх установленных норм командировочных расходов); Кт 71—916 тыс. руб. Каковы, на Ваш взгляд, должны быть действия аудитора, будет ли рекомендована исправительная проводка?
Задачи аудита:
проверка обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляционным статьям в бухгалтерском учете и отчетности;
изучение правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, отчетными периодами;
установление сохранности полуфабрикатов в производстве;
выявление резервов снижения себестоимости и материалоемкости продукции.
При проверке себестоимости аудитор руководствуется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении.
Порядок аудирования зависит от способа группировки и списания затрат в производство. Традиционный вариант учета предусматривает разделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ, услуг. В общем виде при этом варианте прямые расходы, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, потери от брака отражаются на счете 20 "основное производство". Прямые расходы списываются на счет 20 с кредита счетов 10, 12, 60, 69, 70. Косвенные расходы переносятся на счет 20 со счетов 25 "общепроизводственные расходы", 26 "общехозяйственные расходы", потери от брака со счета 28 "брак в производстве". Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 в дебет счетов 40 "готовая продукция", 45 "товары отгруженные", 46 "реализация продукции, работ, услуг".
Аудитор обращает внимание на соблюдение данного варианта группировки и списания затрат на производство, а также полноту списания за месяц общехозяйственных расходов со счета 26 в дебет счетов 20, 23, 29.
Аудитор изучает методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции. В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства в промышленности выделяют:
попередельный метод - на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией с непрерывным технологическим процессом;
позаказный метод - в индивидуальном и мелкосерийном производствах, а также при выполнении опытных, экспериментальных, ремонтных работ.
Аудитор оценивает обоснованность применения того или метода учета затрат и его влияние на правильность определения себестоимости продукции.
Выясняется правильность выбора на предприятии способа распределения косвенных затрат между объектами калькулирования, с тем чтобы установить, насколько экономически обоснованно оценивается производимая продукция.
В процессе аудита себестоимости обращают внимание на организацию учета движения полуфабрикатов в производстве. Порядок организации учета движения полуфабрикатов зависит от особенностей технологической организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов, порядка приемки выполненных работ, условий хранения межоперационных заделов. Выбор варианта учета на проверяемом предприятии должен способствовать улучшению оперативно-производственного планирования и быть направлен на контроль за движением полуфабрикатов в производстве и остатками незавершенного производства, предупреждение возможного сокрытия брака и появления недостач, повышение ответственности лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой полуфабрикатов. Аудитор оценивает организацию сводного учета затрат на производство.
На проверяемом предприятии возможна организация сводного учета по бесполуфабрикатному и полуфабрикатному варианту. Первый предполагает:
ведение учета без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех;
затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам, в разрезе статей расходов.
При втором варианте учет осуществляется:
с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех в системе счетов бухгалтерского учета;
затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам комплексной статьей "полуфабрикаты собственного производства".
При аудите себестоимости особое внимание уделяют изучению состава затрат по видам калькуляционных статей. Постоянная проверка затрат раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом, позволяет определить, как формируются затраты по видам вырабатываемой продукции и местам их возникновения, выявить непроизводственные расходы и результаты внутризаводского хозрасчета.
Калькуляционные статьи представляют собой одноэлементные или комплексные расходы. Для их проверки аудитор привлекает сметы и сравнивает плановые и фактические затраты, обращая внимание на допущенные потери и перерасходы. Статьи себестоимости, которые проверяет аудитор:
затраты, непосредственно связанные с производством продукции;
затраты, связанные с использованием природного сырья;
затраты на подготовку и освоение производства;
затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии производства и улучшением качества продукции;
затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;
затраты на обслуживания производственного процесса;
затраты по обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;
затраты, связанные с управлением производством;
затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;
отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение;
платежи по кредитам банков;
износ по нематериальным активам.
Изучая данные статьи, аудитор устанавливает, не было ли случаев необоснованного отнесения к затратам расходов, не подлежащих к включению в себестоимость продукции.
Например, к затратам на подготовку и освоение производства не должны относиться:
расходы на содержание дирекции строящегося предприятия;
на индивидуальное апробирование отдельных видов оборудования с целью проверки качества его монтажа;
устранение недоделок в строительно-монтажных работах и дефектов в оборудовании по вине заводов-изготовителей.
Также исследуются статьи, на которые незаконно могут быть отнесены затраты, связанные с нарушением действующего законодательства, норм и нормативов:
платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду;
расходы по содержанию учебных заведений и учреждений непроизводственной сферы;
отчисления в негосударственные пенсионные фонды и разного вида добровольного страхования работников предприятия;
платежи по кредитам сверх ставок;
просроченным или отсроченным ссудам
и другие затраты должны осуществляться за счет прибыли предприятия.
Тщательно аудитор проверяет:
статьи затрат, связанные с управлением производством;
содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений;
расходы на содержание служебного легкового автотранспорта;
затраты на командировки;
дополнительные выплаты, осуществляемые по решению руководителя предприятия за счет прибыли;
оплата консультационно-информационных услуг;
оплата услуг сторонних организаций по управлению производством;
представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия;
расходы по проведению заседаний правления и ревизионной комиссии предприятия.
В перечисленных затратах особое внимание уделяют представительским расходам, а именно:
затраты, связанные с проведением официального приема представителей;
затраты на посещение культурно-зрелищных мероприятий;
расходы по буфетному обслуживанию во время переговоров и мероприятий культурной программы;
оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия;
плата за пользование автотранспортом.
На указанные расходы должна составляться смета, исходя из установленных законодательством норм и нормативов, при их отсутствии представительские расходы относятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. При этом расходы финансируются при наличии оправдательных первичных документов.
На уровень себестоимости продукции существенно влияют непроизводственные расходы. Аудитор изучает включенные в фактическую себестоимость продукции:
потери от брака;
затраты на гарантийный ремонт;
потери от простоев;
недостачи материальных ценностей при отсутствии виновных лиц;
пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм;
выплаты работникам, высвобожденным с предприятия в связи с реорганизацией и сокращением штатов.
Устанавливаются факторы и причины, повлиявшие на эти потери и расходы.
Важное направление аудита - изучение поэлементного состава и структуры затрат в динамике за ряд лет, что позволяет аудитору наметить главные направления поиска резервов снижения себестоимости продукции. К этим затратам относят:
материальные затраты:
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды:
амортизацию основных фондов.
В элементе "материальные затраты" находит отражение стоимость:
приобретаемых со стороны сырья и материалов, покупных материалов, комплектующих изделий;
работ и услуг производственного характера;
природного сырья;
приобретаемого со стороны топлива;
покупной энергии всех видов.
Аудитор изучает полноту оприходования материальных ценностей и соблюдение норм их расходования на выработку продукции. Устанавливается правильность определения стоимости материальных ресурсов. Она формируется исходя из:
цен их приобретения;
наценок;
комиссионных вознаграждений снабженческих организаций;
стоимости услуг товарных бирж;
таможенных пошлин;
платы за транспортировку, хранение и доставку.
В стоимость материальных ресурсов включаются затраты предприятия на приобретение тары и упаковки.
Аудитору необходимо обратить внимание на обоснованность исключения из затрат на материальные ресурсы стоимости возвратных отходов и правильность их оценки.
Важный элемент - "затраты на оплату труда". В нем группируются:
расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия;
премии рабочим и служащим за производственные результаты;
стимулирующие и компенсирующие выплаты;
затраты на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, но не состоящих в штате предприятия.
Аудитор принимает во внимание, что выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включаются в себестоимость в полной сумме, выявленной по соответствующим расчетным документам.
Изучаются компенсационные выплаты, которые должны включаться в себестоимость только в порядке норм, предусмотренных законодательством.
При проверке затрат на оплату труда аудитор учитывает, что в них входит:
стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям рабочих предметов;
выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда.
Тщательно исследуются выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на производстве время. Значительную долю этих затрат, наряду с оплатой льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплаты времени для выполнения государственных обязанностей составляют выплаты вознаграждений за выслугу лет, оплата очередных и дополнительных отпусков. Если предприятие создавало резерв предстоящих расходов за оплату очередных и дополнительных отпусков, на выплату вознаграждений за выслугу лет, то устанавливается обоснованность операций по счету 89 "резервы предстоящих расходов и платежей".
Внимательно проверяется включение в себестоимость расходов, не входящих в нее, а именно:
премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
материальной помощи;
оплат дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;
надбавок к пенсиям;
компенсационных выплат в связи с повышением цен, проводимых сверх размеров индексации;
компенсации удорожания стоимости питания в столовой;
оплаты проезда к месту работы транспортом общего пользования;
ценовых разниц по продукции, предоставляемой работникам предприятия;
оплат путевок на лечение и отдых.
Аудитор проверяет статью "отчисления на социальные нужды" и устанавливает правильность обязательных отчислений от затрат на оплату труда по установленным законодательствам нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования. Если предприятие заключает договора с коммерческими страховыми компаниями на добровольное медицинское и другие виды страхования, то такого рода отчисления делают за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
Проверяя статью "амортизация основных фондов", аудитор устанавливает правильность и законность отражения сумм амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов. Они должны исчисляться исходя из балансовой стоимости основных фондов и утверждения норм, включая ускоренную амортизацию их активной части.
Особенно тщательно аудитор изучает комплексную статью "прочие затраты", включающая:
налоги, сборы, отчисления в социальные внебюджетные фонды;
платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ;
платежи по кредитам в пределах ставок;
оплата работ по сертификации продукции;
затраты на командировки по установленным нормам;
подъемные;
плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
за поставку, подготовку и переподготовку кадров;
оплата услуг связи, вычислительных центров;
плата за аренду.
Руководствуясь отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность группировки расходов по статьям, распределения их по видам продукции, между отчетными периодами, а также между готовой продукцией и остатками незавершенного производства.
Большое значение имеет установление наличия фактических остатков незавершенного производства и их реальной оценки, поскольку от этого в немалой степени зависит достоверность отчетных показателей себестоимости товарной продукции, прибыли, отчислений от нее в бюджет и специальные фонды. В связи с эти аудитор сличает показатели балансовой статьи "незавершенное производство" с сальдо в Главной книге по счетам 20, 21, 23, 29, 30 и определяет обоснованность их оценки в текущем учете.
